Как подготовиться к спору с налоговой о льготе по инвалидам
В статье анализируются условия применения льготы по налогу на прибыль для организаций, использующих труд инвалидов (п. 4 ст. 181 Налогового кодекса, далее — НК), и спорные ситуации, связанные со ст. 33 НК. Разъясняется, что снижение финансовых показателей само по себе не является основанием для отказа в льготе — это объективное следствие меньшей производительности труда инвалидов. Однако фиктивное оформление инвалидов «на бумаге» без реальной работы признаётся злоупотреблением и влечет доначисление налогов.
Вопрос из практики
В медучреждение пришла проверка. Контролирующий орган установил, что учреждение применяло льготу по п. 4 ст. 181 НК. Инвалиды действительно работали санитарами, кладовщиками и операторами ЭВМ: были графики, табели, пропуска, медосмотры, должностные инструкции, распоряжения о закреплении инвентаря. Признаков фиктивного оформления проверка не выявила.
Однако за проверяемый период выручка учреждения снизилась, финансовые показатели упали.
Возникает ли в такой ситуации риск корректировки налоговых обязательств на основании ст. 33 НК? В частности, может ли быть снята льгота и доначислен налог на прибыль (начислены пени, штраф) в связи с тем, что основной целью привлечения инвалидов являлось получение льготы, т. е. неуплата налога, т. к. финансовые показатели деятельности до уплаты налога снизились?
Условия получения льготы по налогу на прибыль
Организации здравоохранения в целях получения налоговых льгот нередко используют труд инвалидов.
Так, в соответствии с п. 4 ст. 181 НК от обложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них в среднем за период составляет не менее 30 % численности работников в среднем за этот же период и сумма начисленных инвалидам выплат за предшествующий отчетный период составляет не менее 20 % в общей сумме начисленных организациями выплат за этот же период.
Справочно: численность работников (инвалидов) организации в среднем за период определяется путем суммирования средней численности работников (инвалидов) за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников (инвалидов).
по теме
