Оплата труда работников — одна из контрольных точек как для нанимателя, так и для правоохранительных органов. Однако не всегда выплата вознаграждения за труд является правомерной. Речь идет о зарплате «в конверте». Что она собой представляет? Каковы предпосылки и последствия ее выплаты? Об этом мы поговорим в настоящей статье.
В некоторых организациях (и организации здравоохранения, особенно частной формы собственности, не исключение) существуют две формы договоренности относительно условий оплаты труда: формальная, соответствующая законодательству, и устная, фактически диктующая работнику условия его деятельности. При этом в договоре указывается размер зарплаты в несколько раз ниже реально выплачиваемого. Это — ситуация с так называемой зарплатой «в конверте».
Осуществляя деятельность таким образом, руководители сознательно уменьшают фонд оплаты труда, подлежащий налогообложению. В результате таких явно незаконных действий бюджет недополучает значительные суммы, а работники ущемляются в социальных правах.
Многие знают такие выражения, как белая зарплата и зарплата черная, или серая, она же — зарплата «в конверте».
Под белой зарплатой принято понимать официально выплачиваемые работнику доходы. При начислении таких выплат наниматель исчисляет подоходный налог и обязательные платежи (взносы по государственному социальному и пенсионному страхованию, в т. ч. профессиональному пенсионному страхованию, по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) и удерживает их в соответствии с законодательством.
Работник в данном случае в расчетном листке может увидеть все начисленные нанимателем суммы и суммы, подлежащие удержанию, по каждому виду начисления (удержания).
Справочно: нанимателю необходимо помнить, что при трудоустройстве работник имеет не только право на своевременное и в полном объеме получение белой зарплаты, но и все права, предусмотренные законодательством о труде: право на пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам, по безработице и другие виды выплат социального обеспечения, а также право на включение периода работы у нанимателя в трудовой стаж работника, уплату за него нанимателем обязательных страховых взносов и т. д.
Напротив,зарплата «в конверте» — это форма оплаты труда работников, которая не отражается в регистрах бухгалтерского учета и не оформляется документально субъектами хозяйствования. Получается, что наниматель выплачивает работнику вознаграждение сверх зарплаты, установленной согласно штатному расписанию, без его документального оформления.
Важно
Иногда наниматель принимает на работу работника по устной договоренности и все выплаты производит минуя документальное оформление (из рук в руки) и, соответственно, без начисления и уплаты обязательных страховых платежей и подоходного налога.
Возникает вопрос: почему некоторые руководители принимают решение выплачивать зарплату «в конверте»?
Объяснение простое: подоходный налог и взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее — ФСЗН) составляют около 1/4 затрат организаций на рабочую силу. Такая налоговая нагрузка на фонд оплаты труда демотивирует организации создавать высокооплачиваемые рабочие места.
Выплачивая зарплату «в конверте», руководители организаций пытаются снизить издержки на оплату труда и минимизировать налоговые платежи незаконным путем.
Справочно: источником нелегальной выплаты зарплаты становятся неучтенная выручка, доходы от незаконных финансовых операций и незаконной предпринимательской деятельности, использование сомнительных схем по обналичиванию капитала через лжепредпринимательские структуры и т. д.
Руководителю нужно четко понимать, что выплата зарплаты без отражения в бухгалтерских документах является нарушением законодательства.
При этом стоит отметить, что работники в большинстве случаев легкомысленно относятся к такого рода действиям нанимателя. Это обусловлено тем, что многие боятся потерять работу, а кто-то — сообщить о нарушении.
Если же учесть требования п. 7 ч. 2 ст. 19 ТК, то трудовой договор должен обязательно содержать условия оплаты труда работника (в т. ч. размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
Руководителю на заметку
Наниматель обязан выплачивать работнику зарплату только в тех размерах, которые предусмотрены в заключенном с ним трудовом договоре.
Когда работник самостоятельно выражает согласие на несоответствие фактической оплаты труда условиям оплаты труда, предусмотренным в трудовом договоре, он сознательно соглашается на выплату зарплаты «в конверте» и тем самым способствует совершению правонарушения.
Как правило, выявление и пресечение фактов выплаты зарплаты «в конверте» является одной из задач налоговых органов.
Справочно: с 1 января 2021 г. в НК внесены дополнения, направленные на пресечение уклонения от уплаты подоходного налога путем выплаты доходов в виде зарплаты «в конверте» без отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.
С учетом того, что согласно пп. 5 и 51 ст. 216 НК в случае установления налоговым органом факта неправомерного неудержания подоходного налога такой налог будет взыскиваться исключительно за счет средств налогового агента (без его последующего удержания у физического лица, фактически получившего доход), получается, что на работника, лишенного возможности получать белую зарплату, налоговое бремя не возлагается.
Важно
Это значит, что одним из источников выявления нарушения может быть сообщение работника в налоговый орган о имеющих место нарушениях налогового законодательства.
На данное нарушение могут указывать и нестыковки в представленной гражданином декларации о доходах и имуществе при сопоставлении его расходов и доходов.
Справочно: требовать представления указанной декларации кроме налоговых органов могут органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органы внутренних дел, органы государственной безопасности, а также прокуратуры.
Налоговыми органами может быть установлен факт выплаты работникам зарплаты ниже установленного бюджета прожиточного минимума. В таком случае руководитель организации может быть приглашен в налоговые и правоохранительные органы для выяснения причин.
Справочно: если вас вызвали в налоговую инспекцию, то есть вероятность, что выяснению будут подлежать следующие вопросы:
– сроки выплаты зарплаты;
– наличие задолженности по зарплате перед работниками;
– наличие задолженности по налогам и иным взносам.
Не исключено также, что руководителю могут быть заданы «неудобные» вопросы, касающиеся приобретения служебного транспорта для себя и других лиц, материального благополучия, жилищных условий и др., а также соотнесения этих данных с уровнем оплаты труда работников.
Кроме того, нарушения законодательства о труде, а именно оформление трудовых отношений без необходимых документов и выплата работникам зарплаты «в конверте» могут быть выявлены Департаментом государственной инспекции труда, ФСЗН и органами прокуратуры.
Последствия выплаты зарплаты «в конверте» наступают как для нанимателя, так и для работника.
Руководителю организации здравоохранения нужно понимать, что такой обман обойдется дорого.
Руководителю на заметку
В случае выплаты зарплаты «в конверте», во‑первых, будут взысканы налоги, сборы, другие обязательные платежи в бюджет и пени за несвоевременную их уплату, а во‑вторых, за уклонение от уплаты налогов предусмотрена административная и уголовная ответственность.
Безусловно, для большинства работников положительным моментом является размер зарплаты «в конверте». Однако наниматель в таких случаях умалчивает, что работник теряет социальную защищенность. Ведь пособие по временной нетрудоспособности, пенсия, иные социальные выплаты будут исчисляться исходя из официальной, отраженной в бухгалтерском учете, зарплаты.
Если работнику выплачивается зарплата «в конверте» или он принят на работу без соответствующего документального оформления, то в таком случае он лишается права:
Как мы уже отметили, за нарушение законодательства в части выплаты зарплаты, не отраженной в учете, предусмотрена административная и уголовная ответственность.
Составы данного правонарушения отражены в статьях КоАП:
Справочно: п. 1 ст. 14.3 КоАП предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере от 1 до 10 БВ, на индивидуального предпринимателя — от 2 до 25 БВ, а на юридическое лицо — от 5 до 50 БВ.
Пунктом 4 ст. 14.5 КоАП предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере от 40 до 120 БВ.
Состав преступления предусмотрен ст. 243 УК «Уклонение от уплаты налогов, сборов».
Уголовная ответственность напрямую зависит от размера причиненного ущерба. Так, за причинение ущерба:
Помимо привлечения к административной (уголовной) ответственности с налогового агента будут взысканы неправомерно неудержаные и неперечисленные суммы подоходного налога от выплаченной зарплаты «в конвертах». Это еще одно негативное последствие для руководителя организации здравоохранения.
Важно
Такие суммы перечисляются в бюджет исключительно за счет собственных средств налогового агента.
В связи с этим следует учитывать, что в 2022 г. введена повышенная ставка подоходного налога в размере 20 % в отношении зарплаты «в конверте», полученной физическими лицами с 1 января 2022 г. (п. 7 ст. 214 НК).
Решить проблему зарплаты «в конвертах» Ассоциация налогоплательщиков предлагает путем пенсионной реформы и снижения зарплатных налогов.
В качестве примера приводятся положения законодательства Российской Федерации. В частности, в России с 1 апреля 2020 г. для субъектов малого и среднего предпринимательства тариф страховых взносов снижен с 30 до 15 %. Это повлекло немедленное «обеление» сектора малого и среднего предпринимательства: уже во II квартале выросли число занятых и объем фонда оплаты труда на одного занятого, а в III квартале 2020 г. прирост существенно увеличился.
Справочно: за последние 10 лет налоговая нагрузка на фонд оплаты труда в мире снизилась с 16,7 до 16,3 %.
В случае совершенствования законодательной базы есть вероятность, что нагрузка на фонд оплаты труда будет снижена и в нашей стране, что сможет поспособствовать уменьшению количества случаев выплаты зарплаты «в конверте».
