Налоговый кодекс — 2022: ключевые изменения и нововведения

Начнем рассмотрение с наиболее значимых изменений Общей части НК, которые необходимо учитывать организациям здравоохранения.

Установление подлинных владельцев

Обновленный НК предусматривает обязанность всех коммерческих организаций ежегодно до 31 декабря устанавливать подлинных владельцев организаций и сообщать информацию о них по запросам налоговых органов и органов государственного контроля.

Справочно: под подлинным владельцем следует понимать физическое лицо, которое непосредственно или через взаимозависимых с ним лиц имеет возможность оказывать решающее влияние на управление организацией или на ее предпринимательскую деятельность (п. 3 ст. 20 НК).

Коммерческая организация должна собирать и в свободной форме документировать следующую информацию о своих подлинных владельцах: ФИО, страна места жительства, дата и основания возникновения статуса подлинного владельца.

Вклад в имущество хозяйственного общества

Согласно НК безвозмездная передача вклада в имущество хозяйственного общества, не приводящая к увеличению уставного фонда и изменению размера долей, не признается реализацией, а соответственно, при таком вкладе не возникает объекта обложения НДС.

Контроль за трансфертным ценообразованием

В правила контроля за трансфертным ценообразованием внесено существенное дополнение: теперь предметом контроля за трансфертным ценообразованием являются и кредиты (займы).

Это означает, что договоры займа (как получение, так и предоставление займа) подлежат контролю за трансфертным ценообразованием в случае превышения установленного порога (по общему правилу — 400 000 руб.).

Это касается договоров займа, заключенных между:

• взаимозависимыми резидентом и нере­зидентом;
• взаимозависимыми резидентами, один из которых уплачивает налог на прибыль, а второй освобожден от налога на прибыль.

Кроме того, в предмет контроля за трансфертным ценообразованием включены сделки по реализации, приобретению, погашению ценных бумаг (производ­ных финансовых инструментов) и по получению дохода по ценным бумагам.

Далее рассмотрим наиболее значимые изменения Особенной части НК.

Налог на добавленную стоимость

Некоторые изменения в части НДС имеют важное значение для организаций здравоохранения.

Лекарственные средства в форме in-bulk

Как известно, с 1 января 2021 г. ввоз на территорию Республики Беларусь лекарственные средств в форме in-bulk (нерасфасованная продукция) облагается НДС по стандартной ставке в размере 20 %.

Однако с 1 января 2022 г. ввоз лекарственных препаратов, прошедших все стадии технологического процесса, за исключением процессов фасовки и (или) упаковки, при наличии соответствующего заключения Министерства здравоохранения Республики Беларусь облагается НДС по ставке в размере 10 %.

Обучающие дистанционные мероприятия

Согласно обновленному НК место реализации услуг по проведению (организации) в дистанционной форме конференций, форумов, саммитов, симпозиумов, конгрессов, а также лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, мастер-­классов, вебинаров, иных обучающих курсов определяется «по покупателю» (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК).

Важно
Для иностранных компаний, оказывающих такие услуги, предусмотрено освобождение от НДС (подп. 1.10.5 п. 1 ст. 118 НК).

Возврат предоплаты нерезидентом

Предоплата, перечисленная иностранной компании за приобретение товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Беларусь, не облагается НДС, если нерезидент не выполнил свои обязательства и вернул такую пред­оплату до срока представления налоговой декларации по НДС за отчетный период.

Так как отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг в таком случае отсутствуют, не будет возникать необходимости в уплате НДС с такого оборота.

Налог на прибыль

Теперь перейдем к изменениям, затронувшим налог на прибыль.

Инвестиционный вычет

С 1 января 2022 г. изменились размеры инвестиционного вычета:

• по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам такой вычет составит не более 20 % (ранее — не более 15 %);
• по машинам и оборудованию — не более 40 % (ранее — не более 30 %).

Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли

Расходы на рекламу теперь прямо поименованы в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

К таким расходам отнесены:

• расходы на рекламные мероприятия через СМИ и информационно-­телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-­продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры, а также расходы на иные виды рекламы отнесены к прочим затратам. Это означает, что такие расходы совокупно с иными прочими затратами могут быть учтены при налогообложении прибыли только в размере, не превышающем 1 % от выручки с учетом НДС.

Стоимость топливно-­энергетических ресурсов, израсходованных на производственные и вспомогательные производственно-­эксплуатационные нужды, с 1 января 2022 г. включается в затраты по производству и реализации в полном размере, без учета нормирования.

Сохраняется нормирование стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования.

Как и прежде, нормы на указанное топливо устанавливаются руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром).

Ставки налога на прибыль

В соответствии с НК местные Советы депутатов имеют право увеличивать (не более чем на два процентных пунк­та) ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков. Таким образом, ставка налога для отдельных плательщиков может составить 20 %.

Отметим, что исчисление налога на прибыль по увеличенной 20 %-й ставке производится с 1 января 2022 г., если местные Советы депутатов примут соответствующее решение не позднее 31 марта 2022 г.

Подоходный налог

Далее остановимся на изменениях, касающихся подоходного налога.

Вопросы вакцинации

В НК указано, что доход в виде профилактических прививок (вакцинации), оплаченных или возмещенных за счет средств организации, не является объектом обложения подоходным налогом. Таким образом, при оплате нанимателем вакцинации своих работников подоходный налог не возникает.

Новая ставка подоходного налога

Вводится новая ставка подоходного налога в размере 20 % в отношении следующих доходов:

• сумм превышения расходов над доходами (ранее применялась 16 %-я ставка);
• при установлении контролирующим органом факта регистрации в специальной компьютерной кассовой системе суммы дохода в виде выигрыша на физическое лицо, которому фактически выплата выигрыша не осуществлялась;
• при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога налоговым агентом.

Справочно: ранее в последнем случае применялась стандартная 13 %-я ставка. Сейчас же в случае обнаружения контролирующим органом факта выплаты заработной платы в конвертах будет применяться 20 %-я ставка. Такая увеличенная ставка начнет применяться в отношении доходов, полученных с 1 января 2022 г.

Подача налоговой декларации налоговыми агентами

Налоговые агенты обязаны ежеквартально представлять в налоговый орган налоговую декларацию налогового агента по подоходному налогу в электронной форме.

Такая декларация должна быть подана не позднее 20‑го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Индексация освобождаемых доходов

Проиндексированы ключевые освобождения от подоходного налога:

• доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные по основному месту работы, освобождаются в размере, не превышающем 2440 руб. (ранее — 2272 руб.), а от иных организаций — в размере, не превышающем 161 руб. (ранее — 150 руб.);
• доходы в размере, не превышающем 8078 руб. (ранее — 7521 руб.) в сумме от всех источников, полученные от физических лиц в результате дарения и в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно.

Налог на доходы иностранных организаций

Уточнены критерии признания иностранной организации фактическим владельцем дохода(бенефициарным собственником) для целей применения льготных положений соглашений об избежании двой­ного налогообложения.

Критериями, по которым будет определяться, осуществляет ли иностранная компания предпринимательскую деятельность в стране государственной регистрации (экономическое присутствие, substance), для целей ее признания бенефициарным собственником, являются, в частности:

• наличие у компании правоспособности;
• использование труда работников (помимо членов органа управления, секретаря);
• использование объектов недвижимого имущества, оборудования, нематериальных активов (когда их использование и (или) предоставление в пользование связано с извлечением доходов от источников в Республике Беларусь), иных активов;
• соразмерность используемых площадей и оборудования, соотнесение количества и квалификации работников осуществляемому виду деятельности;
• признание иностранной организации плательщиком налога на прибыль (корпоративного налога или его аналога) по всем видам прибыли согласно законодательству страны государственной регистрации.

Рекомендуется внимательно проверить, соответствуют ли иностранные компании, которым осуществляется выплата дивидендов, процентов, роялти, указанным критериям и точно ли они являются бенефициарными собственниками таких доходов.

Земельный налог

Рассмотрим изменения, затронувшие земельный налог.

Повышающий коэффициент в отношении незавершенки

В НК‑2022 устанавливается, что на земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) обслуживания объектов недвижимого имущества, на которых отсутствуют капитальные строения, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 3.

Земельный налог по ставке, увеличенной на коэффициент 3, исчисляется с 1‑го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором истек трехлетний период с даты принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода прав на земельный участок, по последнее число последнего месяца квартала, в котором:

• произведена государственная регистрация создания последнего из возводимых капитальных строений (зданий, сооружений) (в случае, если они подлежат государственной регистрации);
• принято в эксплуатацию последнее из возводимых сооружений и передаточных устройств (в случае, если их государственная регистрация не требуется).

Порядок исчисления и уплаты

С 1 января 2022 г. введен поквартальный учет земельного налога аналогично учету налога на недвижимость. Это значит, что при возникновении (убытии) объектов, возникновении (утрате) права на льготу налог исчисляется со следующего квартала (а не месяца, как это было ранее).

Упрощенная система налогообложения

Перечислим ключевые изменения, которые затронули организации, использующие такой особый режим налогообложения, как уплата налога при упрощенной системе налогообложения (далее — УСН).

Не вправе в 2022 г. применять УСН:

• организации, применявшие УСН в 2021 г., если валовая выручка за 2021 г. превысила 2 150 000 руб. и (или) численность работников в среднем за этот период превысила 50 человек;
• организации, принявшие решение о переходе на УСН с 1 января 2022 г., если валовая выручка за 9 месяцев 2021 г. превысила 1 612 500 руб. и (или) численность работников в среднем за этот период превысила 50 человек;
• организации, к которым в результате реорганизации присоединена другая организация, утратившая право на применение УСН в связи с превышением критериев валовой выручки.

Установлена единая ставка налога при УСН без НДС в размере 6 %. Ставка 16 % налога при УСН сохраняется и применяется в случаях, предусмотренных и ранее.

Установлен единый отчетный период налога при УСН — квартал.