Каковы основания включения клиники, санатория в группу субъектов с высокой степенью риска нарушений налогового законодательства? Как определить степень риска организации в налоговой сфере? Как уменьшить риск назначения выборочной проверки в клинике, санатории?
Комитет государственного контроля не планирует публиковать планы выборочных налоговых проверок (аналог проверок, которые раньше назывались плановыми) до декабря 2018 г. То есть до конца текущего года фактически действует мораторий на проведение выборочных проверок.
Однако это не означает, что руководителю клиники, санатория следует просто ожидать наступления срока, когда выяснится, что в организации назначена выборочная проверка. Риск того, что налоговые органы придут к вам с выборочной проверкой, можно существенно уменьшить, если уже сейчас соотносить ваши управленческие решения с критериями оценки степени риска, приведенными в приказе Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 февраля 2018 г. № 20 (далее — приказ № 20).
От редакции
Ключевые положения из текста приказа № 20 вы можете скачать по ссылке
В планы выборочных проверок будут включать организации, отнесенные к группе субъектов с высокой степенью риска.
Клиника, санаторий будут отнесены к группе субъектов с высокой степенью риска, если присвоенная организации степень риска превышает индикатор высокой степени риска, который рассчитывается по формуле, приведенной в п. 9 методики формирования системы оценки степени риска, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 января 2018 г. № 43*.
* С формулой и примером определения степени риска по ней можно ознакомиться в статье А. Гиндюк, Л. Гиндюк «Применение критериев оценки степени риска для отбора организаций для проведения выборочной проверки» в журнале «Руководитель. Здравоохранение» № 7 (2018), с. 8 (примеч. ред.).
То есть если сумма штрафных баллов, полученная в результате анализа соблюдения критериев оценки степени риска (далее — степень риска) по вашей организации, окажется больше итогового значения индикатора высокой степени риска, рассчитанного по формуле, организация будет отнесена к группе субъектов с высокой степенью риска, что даст основания для включения ее в план выборочных проверок.
Примечательно, что на значение индикатора высокой степени риска будут оказывать влияние показатели степеней риска множества организаций, по которым у контролирующего органа имеются данные о степени риска, т. к. эти показатели, как и количество этих организаций, учитываются при расчете по формуле. Соответственно, если показатель степени риска вашей организации окажется выше аналогичного показателя большинства других организаций, учитываемых при подсчете по формуле, высока вероятность того, что вашу организацию включат в план выборочных проверок.
Для получения информации о наличии в деятельности организаций критериев оценки степени риска контролирующие органы будут использовать чек-листы, а также иные источники получения информации*.
* Эти источники приведены в статье, упомянутой выше в п. 2 примечания (примеч. ред.).
Таким образом, уже сейчас задача руководителя клиники, санатория — выявить критерии риска в деятельности организации и принять меры по их устранению. Каждому из критериев риска соответствует определенный штрафной балл, совокупность которых влияет на степень риска всей организации и будет учитываться при решении вопроса о назначении выборочной проверки.
Далее рассмотрим критерии оценки степени риска в зависимости от применяемой клиникой, санаторием системы налогообложения — общеустановленной (далее — ОСН) или упрощенной (далее — УСН).
Данные критерии перечислены в приложении 1 к приказу № 20. Для удобства восприятия и контроля мы разделили эти критерии на определенные группы.
Для присвоения критерия в качестве календарного года, как правило, используется календарный год, предшествующий году, в котором формируется план выборочных проверок. То есть при формировании плана в 2019 г. будут использоваться данные текущего года.
Несвоевременная подача деклараций, выставление электронных счетов-фактур (далее — ЭСЧФ), неуплата налогов и иные нарушения законодательства
Контрагенты организации включены в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — ИП) с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере* (далее — Реестр)
* Реестр размещен на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь www.nalog.gov.by
* То есть по всем основаниям для включения в Реестр, кроме ситуации, когда организация не расположена по месту нахождения, указанному в уставе (примеч. авт.).
** То есть в ситуации, когда организация не расположена по месту нахождения, указанному в уставе (примеч. авт.).
Учредитель, руководитель, главный бухгалтер организации имели (имеют) отношение к другим организациям или обладают определенным статусом
Реализация отдельных прав налогоплательщика (в частности возврат НДС из бюджета)
Иные критерии оценки степени риска, на которые следует обратить внимание
Максимальное количество «штрафных» баллов, которое может набрать клиника, санаторий, работающие на ОСН, составляет 204.
Критерии для организаций, применяющих УСН, перечислены в приложении 2 к приказу № 20. В основном они аналогичны рассмотренным выше, но есть еще два специальных.
Максимальное количество «штрафных» баллов, которое может набрать организация, работающая на УСН, составляет 139.
Приказ № 20 содержит случаи, когда ваша клиника, санаторий могут уменьшить показатель степени риска. Эти случаи одинаковы для организаций, применяющих ОСН и УСН.
Рассмотренные критерии риска достаточно определенные, что, на наш взгляд, дает клинике, санаторию больше возможностей для управления риском назначения выборочной проверки, чем было раньше в отношении плановых проверок, хотя законодательство и не устанавливает количество штрафных баллов (степень риска), которые гарантируют неназначение выборочной проверки в организации. Единственное, что можно сделать в данных условиях, — это удерживать степень риска организации максимально низкой, опираясь на рассмотренные критерии. Для большей уверенности в наличии или отсутствии указанных критериев можно обратиться к налоговому консультанту.
